НДС при УСН

Основные моменты по НДС для организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и другие аналогичные спецрежимы:

1. По общему правилу организация или предприниматель на УСН не выставляет своим контрагентам счета-фактуры на реализацию товаров, выполнение работ и оказание услуг. Но если он является посредником, то, в соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ, он обязан выставить счет-фактуру в следующих случаях:

• если от своего имени реализует товары (работы, услуги) принципала (комитента), который является плательщиком НДС;
• если от своего имени приобретает у плательщиков НДС товары (работы, услуги) для принципала (комитента/клиента), который также уплачивает НДС.

Важно! При этом сам факт выставления (перевыставления) счета-фактуры посредником на УСН не приводит к появлению у него обязанности по уплате налога в бюджет.

В иных случаях налогоплательщики, уплачивающие единый налог, оформлять счета-фактуры не должны.

2. На основании п. 3.1 ст. 169 НК РФ "упрощенцы" обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур при выполнении функций застройщика, а также в случае осуществления предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе:

• договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);
• договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров).

Важно! В журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур не нужно регистрировать счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении перечисленных договоров.

3. Если продавец-"упрощенец" ошибочно выставил счет-фактуру по своим товарам (работам, услугам) и выделил в ней сумму НДС, то он должен:

• уплатить эту сумму налога в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ);
• представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС.

И уплатить налог, и представить декларацию нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура (п. 4 и 5 ст. 174 НК РФ).

4. Что касается отчетности по НДС, то организация или предприниматель, применяющие УСН, должны подавать декларацию по НДС только в следующих случаях:

• если выставили покупателям или заказчикам счета-фактуры с НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ);
• если выполняли обязанности налогового агента по НДС (ст. 161 НК РФ).

Важно! Посредники, применяющие УСН, обязаны по окончании налогового периода (квартала) сдавать в налоговую инспекцию в электронном виде только журнал полученных и выставленных счетов-фактур (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Декларацию в данном случае не сдают.